Criterii actualizate pentru ca ANAF și Vama să identifice firmele cu risc fiscal ridicat

• Ministerul Finanțelor, prin ANAF și Autoritatea Vamală Română, propune modificarea Ordinului comun nr. 417/1204/2025 pentru a corecta neconcordanțele dintre criteriile actuale de risc fiscal și comportamentul real al operatorilor economici, în special în domeniul produselor accizabile. Revizuirea vizează eliminarea clasificărilor incorecte și introducerea unei evaluări mai precise, incluzând componenta calitativă, istoricul fiscal, gravitatea abaterilor și corelarea cu rezultatele controalelor.

Principalele propuneri includ: actualizarea criteriului privind domiciliul fiscal declarat la cabinete de avocatură, eliminarea criteriului privind lipsa activelor patrimoniale, clarificarea tratamentului operatorilor accizabili înregistrați, nu doar autorizați, și redefinirea criteriilor legate de întârzierile la declarații, eșalonări, restructurări sau executări de garanții.

Se introduc două noi criterii de risc: solicitarea nejustificată a restituirilor bugetare și lipsa fondurilor pentru achiziții accizabile. Se propune și un nou articol care permite reevaluarea riscului fiscal în baza constatărilor ulterioare ale controalelor.

Totodată, autorizarea ca destinatar înregistrat va fi urmată, nu precedată, de analiza riscului fiscal, pentru a se respecta cadrul legal în vigoare.

Proiectul de ordin prevede următoarele criterii de suspicine de risc fiscal:

Sediul fiscal în cabinete de avocatură

La articolul 1, punctele 4, 5 și 7 se modifică şi vor avea următorul cuprins, la punctul 4. „operatorii economici care au declarat domiciliul fiscal la sediul unui cabinet de avocatură;

„Criteriul menționat are relevanță semnificativă și merită o abordare distinctă în evaluarea riscului fiscal. Reformularea acestui criteriu ca un punct de sine stătător,  pentru a reflecta importanța sa în analiza riscului fiscal.”, susțin reprezentanții Ministerul Finanțelor în nota de fundamnetare.

Firmele care comercializează pentru prima dată producese accizabile

La articolul 1, punctul 5 „operatorii economici care au obținut autorizații și/sau au fost înregistrați în domeniul comercializării produselor accizabile în ultimele 12 luni. Nu intră în această categorie operatorii economici care au reînoit în ultimile 12 luni autorizațiile obținute anterior”.

Această formulare include atât entitățile autorizate, cât și pe cele care, potrivit legislației fiscale, au doar obligația de înregistrare, asigurând o delimitare corectă a sferei de aplicare.

În forma actuală, prevederile art. 1, pct. 5 din Ordinul nr. 417/1204/2025 fac referire exclusiv la „operatorii economici autorizați în domeniul produselor accizabile”.

Această formulare poate genera interpretări restrictive, în sensul în care operatorii economici care desfășoară activități de distribuție și comerț angro cu produse accizabile, dar care nu necesită autorizare, ci doar înregistrare conform art. 435 pct. 3 din Codul fiscal, nu ar fi incluși în categoria entităților relevante din perspectiva riscului fiscal.

„Această limitare nu reflectă corect realitatea juridică și fiscală, întrucât și acești operatori înregistrați, fără a fi autorizați în sens clasic, pot genera riscuri semnificative privind conformarea fiscală, dată fiind natura sensibilă a produselor accizabile”, explică reprezentanții Ministerului Finanțelor.

Istoric negativ

„Având în vedere faptul că procedura de executare a unei garanții financiare este distinctă de procedura de executare silită reglementată de Codul de procedură fiscală, iar în practică au existat situații în care contribuabilii au fost supuși executării garanțiilor fără a fi încadrați formal în procedura de executare silită, considerăm necesară o clarificare expresă a textului normativ”, explică inspectorii fiscali.

Formularea actuală a art. 1 pct. 7 alin. (1) ar putea conduce la interpretări restrictive, excluzând operatorii economici pentru care s-a dispus executarea unei garanții, deși situația lor fiscală reflectă un risc real și iminent.

La articolul 1, punctul 7. „operatorii economici cu un istoric fiscal inadecvat care se încadrează în una dintre situaţiile de mai jos”:

a) care în ultimii 5 ani au înregistrat obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenția Națională de Administrare Fiscală, în sensul art. 157 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările și completările ulterioare, pentru care s-a dispus executarea garanției;

„Această modificare permite includerea explicită a situațiilor în care executarea garanției constituie o formă de recuperare a creanțelor bugetare, asigurând o interpretare corectă și completă a prevederilor privind identificarea riscului fiscal”, punctează reprezentanții Ministerul Finanțelor.

b)  care în ultimele 12 luni au depus declarațiile fiscale cu o întârziere mai mare de 5 zile de la termenul legal;

„Această reformulare menține obiectivul de identificare a comportamentelor neconforme, dar permite o diferențiere necesară între întârzieri administrative minore și cele care indică un risc fiscal semnificativ”, se precizează în referatul de probare a proiectului.

Firmele în situații de conformare fiscală

„În forma sa actuală, textul art. 1, pct. 7 alin. (3) nu reflectă în mod explicit toate situațiile de neconformare relevante în contextul eşalonărilor şi/sau restructurărilor la plată. Astfel, pentru a evita interpretările neunitare și pentru a permite încadrarea corectă a contribuabililor care nu respectă în mod real condițiile de conformare fiscală, se impune o reformulare mai clară și mai detaliată”, explică reprezentanții Ministerului Finanțelor.

Cum se schimbă:

c) care în ultimii 5 ani au beneficiat de eşalonări şi/sau restructurări la plată și care se încadrează în una dintre următoarele situații:  

i) nu au respectat termenele stabilite prin graficul de eşalonare/graficul de plată, chiar dacă acestea au fost stinse în termenul suplimentar prevăzut de lege;  

ii) nu au achitat obligațiile fiscale declarate după data acordării eşalonării şi/sau restructurării, în termenul prevăzut de lege, chiar dacă acestea au fost stinse în termenul suplimentar reglementat prevăzut de lege;  

iii) care înregistrează obligații fiscale/bugetare altele decât cele prevăzute la lit. i) și ii) și care reprezintă condiție de menținere a valabilității eşalonării şi/sau restructurării la plată;  

iv) au pierdut valabilitatea eşalonării şi/sau restructurării la plată, iar ulterior au solicitat menținerea valabilității acesteia, potrivit legii.

„Această modificare contribuie la o aplicare clară și echitabilă a criteriilor de risc fiscal, reflectând mai fidel comportamentul fiscal efectiv al contribuabililor și evitând interpretările contradictorii care pot afecta uniformitatea administrativă”, scrie în document.

Acționarii și administratorii cu istoric negativ

Având în vedere prevederile Ordinului comun ANAF și Autoritatea Vamală Română nr. 417/1204/2025, se propune modificarea art. 1 pct. 7 alin. (4) pentru a reflecta mai precis riscul fiscal asociat cu istoricul asociaților și/sau administratorilor operatorilor economici în domeniul produselor accizabile.

„Analiza efectuată asupra unui eșantion de 67 de operatori economici mari contribuabili a evidențiat că 59 dintre aceștia se încadrează în criteriul prevăzut la art. 1 pct. 7 alin. (4), deși nu prezintă alte riscuri fiscale conform punctelor 1–6. Această situație indică o aplicare excesivă a criteriului actual, care nu face distincție între societățile autorizate și cele neautorizate în domeniul produselor accizabile”, explică specialiștii Ministerului Finanțelor.

Propunere de modificare, la art. 1, pct 7, alin. (4) se modifică și va avea următorul cuprins:

„d) care au asociați majoritari și/sau administratori care în ultimii 10 ani au mai fost asociați sau administratori în societăți care au fost autorizate și/sau înregistrate în domeniul comercializării produselor accizabile ale căror autorizații/atestate, au fost revocate și care se încadrează într-una dintre următoarele situații:

i) la data radierii sau cesionării părților sociale/acțiunilor, societățile respective înregistrau obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenția Națională de Administrare Fiscală;

ii) a fost deschisă procedura insolvenței, respectiv perioada de observație, reorganizare judiciară sau faliment.

Nevoia modificărilor

Proiectul de ordin comun al ANAF și AVR este explicat astfel:

Concentrarea evaluării riscului fiscal asupra comportamentului fiscal anterior al asociaților și/sau administratorilor în cadrul societăților autorizate și/sau înregistrate în domeniul produselor accizabile;

Stabilirea unei perioade de referință de 10 ani, corespunzătoare termenului general de prescripție a faptelor penale, pentru a asigura relevanța informațiilor analizate;

Evitarea penalizării nejustificate a operatorilor economici actuali pentru situații fiscale din trecut care nu mai reflectă comportamentul fiscal curent.

Această modificare are ca scop asigurarea unei evaluări mai precise și echitabile a riscului fiscal, concentrându-se pe comportamentele relevante din punct de vedere fiscal și evitând penalizarea nejustificată a operatorilor economici care nu prezintă riscuri semnificative.

Calcularea datoriilor

„În urma constatărilor efectuate de structurile antifraudă fiscală, s-a identificat o vulnerabilitate în aplicarea art. 157 alin. (3) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală. Conform acestui articol, nu se consideră că un contribuabil înregistrează obligații fiscale restante în situația în care suma obligațiilor fiscale datorate este mai mică sau egală cu suma de rambursat/restituit pentru care există cerere în curs de soluționare”, explică Ministerul Finanțelor.

Această prevedere a fost exploatată de anumiți operatori economici care au depus cereri de restituire nejustificate, cu scopul de a reduce artificial obligațiile fiscale restante și, astfel, de a evita măsurile de executare silită sau suspendarea/revocarea autorizației de operator economic în domeniul produselor accizabile.

Totodata, având în vedere specificul aferent comertului cu produse energetice, produse alcoolice și produse din tutun prelucrat,  conform căruia achizitiile implică sume importante de bani, sa constatat lipsa fondurilor financiare proprii necesare achizitiilor de produse accizabile.

Propunere de completare: pentru a preveni astfel de practici și a asigura integritatea sistemului fiscal, se propune introducerea a două noi criterii de risc fiscal, în Ordinul comun ANAF – AVR nr. 417/1204/2025, la art. 1, pct. 7, după cum urmează:

e) care au solicitat restituire sau compensarea unor sume de bani de la bugetul general consolidat, iar în urma acțiunilor de control ale organelor fiscale, se constată că pentru cel puțin 25% din suma solicitată nu are drept de restituire;

„f) care nu au fonduri financiare necesare achizitiilor de produse accizabile.”

Aceaste completari vor permite autorităților fiscale să identifice și să monitorizeze mai eficient contribuabilii care utilizează în mod abuziv procedurile de restituire, contribuind la consolidarea disciplinei fiscale și la protejarea resurselor bugetare.

Raportatea la Antifraudă

2. După articolul 1, se introduce un nou articol, articolul 1¹, cu următorul cuprins:

”Art. 1¹. În situația în care în urma acțiunilor de control ale organelor fiscale se constată faptul că un operator economic autorizat și/sau înregistrat, care nu a fost încadrat inițial în categoria de risc fiscal ridicat, se încadrează, ulterior, într-unul dintre criteriile de risc prevăzute la art. 1, în termen de maxim 5 zile se comunică Agenției Naționale de Administrare Fiscală – Direcția Generală Antifraudă Fiscală – Structura Centrală, riscul fiscal identificat, în vederea analizării și informării autorității vamale teritoriale competente.”

3. La articolul 4, alineatul (1) se modifică și va avea următorul cuprins:

Excepțiile

Având în vedere aplicarea practică a prevederilor Ordinului comun ANAF – AVR nr. 417/1204/2025 privind stabilirea operatorilor economici cu risc fiscal ridicat, a fost identificată o situație neacoperită de actuala reglementare. Referitoare la contribuabilii care nu se încadrează inițial în niciunul dintre criteriile de risc prevăzute la art. 1, dar care, ulterior, în urma controalelor efectuate de structurile competente din cadrul ANAF sau al Autorității Vamale Române, dovedesc un comportament fiscal neconform.

Pentru a acoperi acest vid normativ și pentru a asigura un mecanism de reacție adecvat la riscurile identificate post-analiză, propunem completarea Ordinului cu un nou articol – art. 1^1, cu următorul conținut:

Art. 1^1 În situația în care în urma acțiunilor de control ale organelor fiscal se constată faptul că un operator economic autorizat și/sau înregistrat, care nu a fost încadrat inițial în categoria de risc fiscal ridicat, se încadrează ulterior, într-unul dintre criteriile de risc prevăzute la art. 1, în termen de maxim 5 zile se comunică Agenției Naționale de Administrare Fiscală – Direcția Generală Antifraudă Fiscală – Structura Centrală, riscul fiscal identificat, în vederea analizării și informării autorității vamale teritoriale competente.”  

Această completare va permite încadrarea corectă și promptă a operatorilor economici care, deși au trecut inițial neobservați, au manifestat ulterior un comportament fiscal cu risc semnificativ, consolidând eficiența și capacitatea de reacție a instituțiilor în domeniul fiscal și vamal.